營業稅

營利事業外銷收入的認列時點

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分類：營業稅

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公司組織的會計基礎應採用權責發生制，即凡在會計期間內已確定發生的收入及費用，不論是否已經收付現金，均應入帳以確定其營利事業所得額。因此，營利事業外銷貨物，應以報關日所屬會計年度認列銷貨收入，如果是以郵政快捷郵件或陸空聯運包裹寄送貨物外銷，則應以郵政或快遞事業摯發執據蓋用戳記日所屬會計年度認列銷貨收入。

南區國稅局日前查核南部某家經營電子零件製造業務的甲公司99年度營利事業所得稅申報案，發現甲公司有1筆99年底的外銷貨物收入500餘萬元未列報為99年度營業收入。甲公司提出說明該筆外銷雖然是在99年底報關，但雙方交易約定的貿易條件為目的地交貨（CIF），該筆貨物在100年初才運送到國外客戶，因此99年度尚未完成交易，實際交付貨物及收取貨款均在100年度，該公司已列報在100年度的營業收入。國稅局查證結果，該筆交易的報關日為99年12月30日，依營利事業所得稅查核準則第25條之2規定，外銷貨物應以外銷貨物報關日所屬會計年度列報銷貨收入，該筆收入應歸屬99年度，乃予以調整補稅並加計利息。

南區國稅局提醒營利事業外銷貨物無論交易條件為何，外銷收入的歸屬年度係報關日或郵政、快遞事業摯發執據蓋用戳記日，而不是以交貨或收款日為歸屬年度。營利事業列報外銷收入時，應特別注意相關規定並正確申報，以免遭受補稅甚至處罰。

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